Od 1. ledna 2022 došlo ke změně uplatnění sazby daně z přidané hodnoty u zdravotnických prostředků a jejich oprav, a to v návaznosti na zákon č. 371/2021 Sb. Tento zákon novelizuje zákon o veřejném zdravotním pojištění a zásadně mění přílohu č. 3 zákona o DPH, která obsahuje seznam zboží podléhající první snížené sazbě DPH (15 %).
Co spadá do první snížené sazby a kdy se to týká
Příloha č. zdravotnické pomůcky, které lze zařadit do přílohy č. ostatní zdravotnické pomůcky uvedené v přílohách č. 28., a zejména zdravotnické prostředky - například kontaktní čočky, pokud jde o zdravotnický prostředek (ne estetický), podléhají snížené sazbě 15 %. Jelikož je určení správné sazby daně mnohdy problematické, některé plátce DPH volí konzervativní přístup a u položek s možnou sporností aplikují základní sazbu DPH. Spolehlivým řešením může být závazné posouzení vycházející z daňového řádu.
Dodání kontaktních čoček i v roce 2022 podléhá snížené sazbě za předpokladu, že jde o zdravotnický prostředek. Estetické kontaktní čočky podléhají základní sazbě. Přílohy a seznamy mění zákon a je nutné sledovat aktuální znění, aby bylo možné správně klasifikovat výrobky a služby.
Praktické postupy pro určování správné sazby
V mnoha případech bývá určování správné sazby obtížné. Přijímaný postup bývá konzervativní, zejména u potenciálně sporných položek. Závazné posouzení podle daňového řádu může být spolehlivým řešením, jak potvrdit správný režim DPH pro danou dodávku.
Další otázkou jsou opravné a servisní služby u zdravotnických prostředků. Opravy a refrakce se mohou v určitém kontextu posuzovat odlišně v různých situacích a je důležité včas provést správnou klasifikaci podle platných předpisů a příloh DPH.
Příloha a mechanismy pro určení sazby
Pro určení správné sazby DPH existují klíčové mechanismy, včetně možnosti podání žádosti o závazné posouzení (zdanitelného plnění z hlediska použité sazby). Žádost o závazné posouzení podává daňový subjekt Generálnímu finančnímu ředitelství a měl by v žádosti popsat dotčené zboží či službu a navrhnout výrok rozhodnutí. GFŘ výrok potvrdí či nepotvrdí.
První snížená sazba (15 %) se uplatní i na stavební a montážní práce spojené s výstavbou stavby pro sociální bydlení, nicméně tyto případy bývají specifické a vyžadují pečlivou evidenci a vyúčtování v daňovém přiznání podle jednotlivých států a režimů.
Mezinárodní a evropské souvislosti sazeb DPH
Přehled evropských sazeb ukazuje, že základní sazba DPH se v jednotlivých členských státech liší a snížené sazby jsou vymezeny národními předpisy. Při mezinárodních transakcích je důležité určit zemi zdanění a použít správnou sazbu v rámci daného režimu (OSS, Import, DOV). U B2C prodejů v rámci EU platí pravidlo, že daň se v zásadě připisuje v zemi spotřeby, a systém OSS umožňuje centralizovaně odvádět DPH z oprávněných prodejů. Přeshraniční B2B transakce mohou být osvobozeny od daně na faktuře, ale povinnosti výkaznictví zůstávají.
V rámci češtiny, čehož se týká výše sazeb v EU, platí, že Základní sazba je sazba DPH, která se uplatňuje standardně. Snížené sazby se aplikují na vybrané kategorie zboží a služeb dle místních předpisů. Směrnice Evropské unie modernizovala seznam zboží a služeb, na něž lze uplatnit sníženou sazbu, a poskytla státům větší prostor pro sociální, environmentální a zdravotní priority.
Časté chyby a jak se jim vyvarovat
- Uplatňování sazby země usazení na všechny prodeje v EU B2C je chybou, pokud zboží podléhá zdanění v zemi spotřeby.
- Bez ověření rozsahu snížené sazby se často přijímá faktura s připisovanou sníženou sazbou i u položek s širším rozsahem oprávnění.
- Nedostatečná aktualizace sazeb v ERP, fakturačních nástrojích a na marketplace by vedla k nesprávnému zaúčtování.
- Rozdíl mezi sazbou DPH a povinností registrace - použití zahraniční sazby neznamená nutnost místní registrace; OSS může znamenat povinnost podávat hlášení v jiném režimu.
Jak správně nastavit sazby DPH v praxi
- Vyjděte ze skutečného toku zboží - určete zemi odeslání, zemi určení, status zákazníka, povahu produktu a prodejní kanál.
- Ověřte tři body: zemi, ve které je DPH splatná; sazbu použitelnou na daný produkt či službu; výkaznický režim (místní přiznání, OSS, přenesená daňová povinnost, dovoz nebo osvobození).
- Dokumentujte rozhodnutí - matice DPH podle zemí a kategorií produktů pomůže obhájit nastavení a rychleji reagovat na případnou kontrolu.
Tabulky a srovnání
Tabulky sazeb DPH v Evropské unii ilustrují rozdíly v základních sazbách a vybraných snížených sazbách, nicméně pro konkrétní zdravotnické prostředky je zásadní sledovat národní zákony a jejich přílohy.
Praktické shrnutí pro OSVČ a plátce DPH
V souvislosti s OSVČ a provozováním živnosti je důležité sledovat aktuální průvodce a návody, které mohou usnadnit orientaci v povinnostech. Přehledy a návody ČSSZ a dalších institucí mohou být užitečné pro osoby podnikající v rámci EU. V případě změn sazeb a nových pravidel je vhodné konzultovat správný a aktuální režim DPH pro daný produkt a trh.